實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理一直是電視臺(tái)財(cái)務(wù)資金管理追求的目標(biāo)，但如何實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理，進(jìn)而提升整個(gè)電視臺(tái)的管理水平，實(shí)現(xiàn)基于電視臺(tái)業(yè)務(wù)管理的ERP，始終是電視傳媒管理的熱點(diǎn)話題。
    隨著廣電系統(tǒng)改革的深化，電視產(chǎn)業(yè)迎來(lái)了調(diào)整發(fā)展的新時(shí)代，電視臺(tái)“可持續(xù)發(fā)展”成為所有電視人的追求，電視媒體的運(yùn)營(yíng)快速躍升到市場(chǎng)化的全新層面，建立科學(xué)的成本核算體系、推行切實(shí)有效的成本管理也成為各電視臺(tái)關(guān)注的焦點(diǎn)問(wèn)題。

    揭開(kāi)成本核算的蓋子
    我們認(rèn)為，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)意義上，電視臺(tái)的成本不僅僅是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的成本，真正有意義的成本核算的基礎(chǔ)，應(yīng)該是與電視臺(tái)日常運(yùn)行過(guò)程有關(guān)的所有成本。
    購(gòu)片、廣告等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)成本是電視臺(tái)日常成本管理工作中最明顯的部分，我們稱之為外部成本，它們以費(fèi)用的形式體現(xiàn)，比較直觀，也比較易于計(jì)算；然而，很多內(nèi)部成本則容易被許多電視臺(tái)所忽略，這種內(nèi)部成本對(duì)電視臺(tái)運(yùn)行的影響只有通過(guò)周密研究、計(jì)算、比較才能發(fā)現(xiàn)。外部成本和內(nèi)部成本實(shí)際上構(gòu)成了一個(gè)整體性的價(jià)值鏈，對(duì)內(nèi)部成本的管理是許多電視臺(tái)成本管理的難點(diǎn)。
    事實(shí)上，電視臺(tái)外部成本費(fèi)用的發(fā)生，基本上由市場(chǎng)大環(huán)境決定，是一種“先天成本”，我們很難控制。但是，我們完全可以通過(guò)戰(zhàn)略性成本管理，綜合和協(xié)調(diào)諸如組織結(jié)構(gòu)、節(jié)目生產(chǎn)、廣告時(shí)間庫(kù)存、后勤服務(wù)、人事資源等內(nèi)部成本要素，通過(guò)對(duì)管理程序、工作流程的優(yōu)化組合，全面降低運(yùn)行成本。

    成本核算的戰(zhàn)略靈魂
    新時(shí)期電視臺(tái)的成本管理工作的內(nèi)涵，就是一種戰(zhàn)略性成本管理，即從戰(zhàn)略管理的高度，以電視臺(tái)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)為靈魂，以良好的內(nèi)部管理機(jī)制為基礎(chǔ)，充分研究電視臺(tái)外部市場(chǎng)環(huán)境和內(nèi)部運(yùn)作條件的變化，有效地配置和利用有限的資金、頻道、時(shí)段、人力資源并進(jìn)行整合，它是一種更具有全局性、可競(jìng)爭(zhēng)性的成本管理，眼界寬廣，其效果是長(zhǎng)期的，影響也是深遠(yuǎn)的。
    推行戰(zhàn)略性成本管理的目標(biāo)，就是明確電視臺(tái)運(yùn)行過(guò)程中的資源耗費(fèi)，真正將利潤(rùn)作為電視臺(tái)運(yùn)行水平的基本衡量指標(biāo)，通過(guò)有效的管理控制手段，全面降低成本，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化，從而最終實(shí)現(xiàn)電視臺(tái)整體實(shí)力增長(zhǎng)，推進(jìn)電視產(chǎn)業(yè)建設(shè)。

    跨越核算管理的黃金線
    在成本核算的基礎(chǔ)上，成本控制成為電視節(jié)目生產(chǎn)制作成本管理的有效實(shí)現(xiàn)渠道。電視節(jié)目生產(chǎn)(制作)的成本控制，就是根據(jù)一定時(shí)期預(yù)先確定的成本預(yù)算目標(biāo)，對(duì)電視節(jié)目生產(chǎn)制作過(guò)程中所發(fā)生的直接材料費(fèi)用、直接人工費(fèi)用和制造費(fèi)用(電視臺(tái)或電視制作公司為組織和管理電視節(jié)目生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用)采取監(jiān)督和調(diào)節(jié)措施，以保障成本核算的實(shí)現(xiàn)和合理成本補(bǔ)償?shù)囊环N管理活動(dòng)。
    在電視節(jié)目的生產(chǎn)制作過(guò)程中進(jìn)行成本控制，就是要隨著費(fèi)用的發(fā)生、成本的形成，不斷將收集處理的實(shí)際成本和費(fèi)用同成本定額及有關(guān)費(fèi)用預(yù)算進(jìn)行比較，找出投入和產(chǎn)出、收入和支出的差距，從而采取相應(yīng)措施，及時(shí)調(diào)整成本偏差，有效地支配和限制各項(xiàng)成本。
    具體如下：
    (1)減少電視臺(tái)管理成本產(chǎn)生環(huán)節(jié)，向機(jī)制要效益，在組織管理結(jié)構(gòu)上從復(fù)雜乏力向簡(jiǎn)潔高效轉(zhuǎn)化；(2)轉(zhuǎn)變成本管理觀念，變戰(zhàn)術(shù)思考為戰(zhàn)略思考，在觀念上從算帳型成本管理向經(jīng)營(yíng)型成本管理轉(zhuǎn)化；(3)建立完善的成本管理組織，促進(jìn)成本管理由粗放型向精細(xì)型轉(zhuǎn)化；(4)確立以人為本的經(jīng)營(yíng)思想，實(shí)現(xiàn)電視臺(tái)成本管理從以物治人向以人治物轉(zhuǎn)化；(5)改變成本管理方式，從隨意管理向制度約束、經(jīng)濟(jì)約束轉(zhuǎn)化。
    另外，在技術(shù)經(jīng)濟(jì)方面，對(duì)技術(shù)改造、技術(shù)進(jìn)步、大宗設(shè)備購(gòu)進(jìn)等，采取招標(biāo)方式進(jìn)行優(yōu)化，從技術(shù)和發(fā)展的角度研究、決策，爭(zhēng)取用較低的成本消耗獲取最大的經(jīng)濟(jì)效益；在生產(chǎn)力組織方面，利用中心制管理優(yōu)勢(shì)，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)力的科學(xué)組織；在節(jié)目引進(jìn)工作方面，通過(guò)專業(yè)的審片小組指導(dǎo)引進(jìn)優(yōu)秀的節(jié)目，盡量在事前規(guī)避市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。節(jié)目引進(jìn)之后，想辦法利用管理優(yōu)勢(shì)和多頻道資源優(yōu)勢(shì)，根據(jù)觀眾需求和廣告市場(chǎng)狀況進(jìn)行有計(jì)劃地多次輪播，消化成本，進(jìn)而最大限度地降低成本；在廣告營(yíng)銷工作方面，廣告時(shí)間的庫(kù)存是最大的成本浪費(fèi)，我們也相信，任何時(shí)間段都有其市場(chǎng)價(jià)值。找到庫(kù)存時(shí)間和市場(chǎng)的結(jié)合點(diǎn)是樹(shù)立經(jīng)營(yíng)型成本理念的重要內(nèi)容。為此，要設(shè)立了專業(yè)的分析研究機(jī)構(gòu)(資訊推廣工作室)，全面、深入、科學(xué)地研究收視市場(chǎng)和廣告營(yíng)銷策略，根據(jù)市場(chǎng)需要推出廣告套餐方案；和廣告業(yè)務(wù)人員一起，與理性的4A廣告公司做面對(duì)面的交流；幫助客戶理性投資、科學(xué)理財(cái)?shù)鹊龋玫搅丝蛻艉褪袌?chǎng)的認(rèn)同，廣告時(shí)間庫(kù)存量大幅降低，成本迅速回收，效益提升明顯。

    各顯其能的實(shí)際操作
    但依然有一些問(wèn)題困惑著我們：如，如何將不完全成本核算向完全成本核算轉(zhuǎn)換（例如：把固定資產(chǎn)折舊計(jì)入項(xiàng)目成本核算體系）；成本核算在產(chǎn)業(yè)化結(jié)構(gòu)調(diào)整中應(yīng)處于一個(gè)什么位置等等,這些問(wèn)題都有待與各位同仁探討。
    目前，觀眾、市場(chǎng)和技術(shù)都在經(jīng)歷并發(fā)生著巨大的變化，中國(guó)電視必須在有限的時(shí)間內(nèi)，完成自身產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，以適應(yīng)日益變化的經(jīng)濟(jì)社會(huì)格局，搞好成本管理就是走好了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整的第一步。各電視臺(tái)的實(shí)際情況不一樣，進(jìn)行成本管理的途徑、辦法也不會(huì)一樣。
    上海文廣新聞傳媒集團(tuán)自2000年開(kāi)始采用數(shù)學(xué)模型和流程算法實(shí)現(xiàn)了全面預(yù)算管理，并實(shí)施了《上海文廣新聞傳媒集團(tuán)預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理系統(tǒng)》，它的基本目標(biāo)是要達(dá)到“集團(tuán)每用一分錢(qián)，都知道它被用到哪里去了”。系統(tǒng)將經(jīng)費(fèi)使用和節(jié)目制作過(guò)程、辦公消耗等緊密結(jié)合在一起，凸現(xiàn)出了財(cái)務(wù)對(duì)集團(tuán)業(yè)務(wù)的監(jiān)管、服務(wù)，由此構(gòu)成集團(tuán)ERP系統(tǒng)的核心。根據(jù)各欄目將預(yù)算管理的類型分為固定欄目類、辦公類、大型節(jié)目類、承包欄目類、臺(tái)長(zhǎng)基金等集中類型。整個(gè)系統(tǒng)由《權(quán)限控制》和《預(yù)算經(jīng)費(fèi)管理》組成，對(duì)自制欄目類節(jié)目每期節(jié)目預(yù)算、每期報(bào)帳、每期預(yù)支的內(nèi)在邏輯關(guān)系進(jìn)行分析，提出了基于項(xiàng)目管理的預(yù)算管理的數(shù)學(xué)模型和流程算法。認(rèn)為每期預(yù)算審核過(guò)程的核心是累計(jì)值原則在起作用，他們下一步考慮與財(cái)務(wù)結(jié)算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，與賬務(wù)數(shù)據(jù)保持一致；理清涉及成本核算的所有費(fèi)用的分?jǐn)傄?guī)則，根據(jù)這些規(guī)則來(lái)設(shè)計(jì)相應(yīng)的計(jì)算機(jī)系統(tǒng)；《預(yù)算管理系統(tǒng)》與《廣告管理系統(tǒng)》、《節(jié)目銷售系統(tǒng)》、《節(jié)目管理系統(tǒng)》、《收視率管理系統(tǒng)》等構(gòu)成電視臺(tái)統(tǒng)一的經(jīng)濟(jì)信息分析平臺(tái)。
    中央電視臺(tái)按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的成本分類方法對(duì)電視節(jié)目成本按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)劃分為：折舊費(fèi)、外購(gòu)材料燃料費(fèi)、衛(wèi)星傳送費(fèi)、郵電通訊費(fèi)、租賃費(fèi)、差旅費(fèi)，工資、獎(jiǎng)金和職工福利費(fèi)，還有其他支出，如勞務(wù)費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)以及稅金等。按經(jīng)濟(jì)用途劃分為：策劃和籌備成本、制作和生產(chǎn)成本、購(gòu)進(jìn)節(jié)目成本、營(yíng)銷成本、播出成本、行政管理成本等。按其計(jì)入成本對(duì)象的方式分為直接成本和間接成本。 中央電視臺(tái)錄制部以實(shí)行量化考核，他們認(rèn)為量化管理方法在提高整個(gè)團(tuán)隊(duì)的進(jìn)取精神和機(jī)房的利用率，強(qiáng)化技術(shù)制作人員的服務(wù)意識(shí)和參與意識(shí)，真正實(shí)現(xiàn)多勞多得的分配形式等方面都起到了很好的推動(dòng)作用。
    南方電視臺(tái)也是在技術(shù)管理上有一定的特色，例如一個(gè)演播室按一年的節(jié)目量設(shè)定4個(gè)崗位，有一個(gè)技術(shù)領(lǐng)班，配備燈光、音響、輔助人員，每個(gè)崗位都有系數(shù)，與績(jī)效掛鉤。他們強(qiáng)調(diào)，制作與節(jié)目不能割裂開(kāi)，不是簡(jiǎn)單的租賃關(guān)系，制作人員要與收視率掛鉤，共同形成合力將節(jié)目做好。
    江蘇廣播電視總臺(tái)臺(tái)里有內(nèi)部通道，雖然各部門(mén)職務(wù)編制只有1個(gè)（主任），但另設(shè)2個(gè)主任工程師（協(xié)助主任工作），以此調(diào)動(dòng)技術(shù)職工的積極性。目前實(shí)行事先預(yù)算技術(shù)工作量，比如一輛轉(zhuǎn)播車13人（視頻6人、音頻4人、輔助3人），一年假設(shè)100場(chǎng)，年初劃給轉(zhuǎn)播部門(mén)總費(fèi)用。工作時(shí)間按有效工作時(shí)間、政治學(xué)習(xí)時(shí)間、業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)時(shí)間劃分，額度量化，超工作量多得，沒(méi)有基本獎(jiǎng)金，徹底打破以往平均獎(jiǎng)。
    今年江蘇臺(tái)技術(shù)中心要求完成4000萬(wàn)指標(biāo)，主任已立責(zé)任狀，并以10萬(wàn)元風(fēng)險(xiǎn)金抵押，主任認(rèn)為這樣雖然技術(shù)負(fù)責(zé)人壓力大，但能發(fā)揮個(gè)人的潛能，對(duì)臺(tái)里的技術(shù)事業(yè)發(fā)展有益。前提是保證臺(tái)里固定資產(chǎn)保值、增值，并實(shí)行動(dòng)態(tài)管理。例如，一臺(tái)攝像機(jī)壞了，原打算送到維修站需要花費(fèi)7萬(wàn)元維修費(fèi)，領(lǐng)導(dǎo)動(dòng)員自己人修，除維修費(fèi)外還有額外獎(jiǎng)勵(lì)。采用這種動(dòng)態(tài)激勵(lì)政策，每個(gè)崗位都設(shè)有月度考核表，沒(méi)有完成工作量的倒扣，做到獎(jiǎng)勤罰懶。技術(shù)中心專門(mén)招聘了學(xué)統(tǒng)計(jì)專業(yè)的人才進(jìn)行成本核算。他們認(rèn)為技術(shù)管理人員要學(xué)習(xí)《績(jī)效考核辦法》、《人力資